La nova llei de l’Impost sobre Societats ha introduït una nova taula d’amortització per als elements de l’immobilitzat material, que simplifica la taula fins ara vigent ja que suposa passar d’una classificació d’uns 600 elements amortitzables als poc més de 30 elements actuals.
L’amortització fiscal pot ser diferent a l’amortització comptable que podria decidir l’empresa, però per que la despesa sigui deduïble fiscalment, els percentatges aplicables no poden superar els coeficients màxims que aquí figuren. D’altra banda, s’ha de respectar la vida útil del element en qüestió, que determina el termini màxim d’amortització i que dona peu al coeficient mínim en les taules.
L’aplicació de la nova taula s’efectuarà segons els següents paràmetres:
- En el cas d’elements amb un coeficient d’amortització que passa a ser diferent al que venien aplicant, s’aplicarà aquest nou coeficient al llarg de la seva nova vida útil sobre el valor net fiscal existent a l’inici del període impositiu iniciat en 2015, tant en aquest període com en les següents. Obvia dir que aquells coeficients que son iguals en la nova taula, gens canvia.
- Si s’estava aplicant un mètode diferent del sistema lineal i per la nova taula correspon un termini diferent d’amortització, és podrà optar per aplicar el mètode lineal en el termini que li quedi de vida útil al element, segons la nova taula, a partir del primer període que s’iniciï a partir d’1 de gener de 2015.
- Es disposa que el tractament d’aquests canvis en els coeficients d’amortització, es comptabilitzaran com un canvi en l’estimació comptable, de manera que el canvi en els coeficients assorteix efectes a partir d’1 de gener de 2015.
Es important recordar que s’haurà d’incorporar la corresponent informació del canvi de criteri en la memòria dels comptes anuals.
- Es manté la configuració actual dels sistemes de percentatge constant, nombres dígits, així com els plans especials d’amortització o la justificació de la deterioració.
- Per a aquelles adquisicions d’actius nous realitzades entre l’1 de gener de 2003 i el 31 de desembre de 2004, s’aplicaran els coeficients d’amortització lineal màxims previstos en la nova taula, multiplicats per 1,1.
Així mateix, destaquem que, en matèria d’amortització d’actius, la reforma també suposa:
- L’eliminació dels beneficis previstos només per a PIME’s, quant a l’amortització accelerada d’elements patrimonials objecte de reinversió i la llibertat d’amortització per a béns d’escàs valor (valor unitari inferior a 601,01 Euros per a immobilitzat material nou).
- En contrapartida, es generalitza la llibertat d’amortització per a béns d’escàs valor per a totes les societats, sempre que es tracti d’elements d’immobilitzat material nous, amb valor unitari inferior a 300 Euros i amb el límit global de 25.000 Euros (per la suma de tots aquests elements) en el mateix exercici.
- Es manté l’amortització accelerada i la llibertat d’amortització amb increment de plantilla, beneficis en aquest cas que només són aplicables per a les entitats considerades com a PIME’s.
Noves taules d’amortització:
|
TIPUS D’ELEMENT |
Coeficient lineal màxim | Període d’anys màxim |
| OBRA CIVIL | ||
| Obra civil general | 2% | 100 |
| Paviments | 6% | 34 |
| Infraestructures i obres mineres | 7% | 30 |
| CENTRALS | ||
| Centrals hidràuliques | 2% | 100 |
| Centrals nuclears | 3% | 60 |
| Centrals de carbó | 4% | 50 |
| Centrals renovables | 7% | 30 |
| Altres centrals | 5% | 40 |
| EDIFICIS | ||
| Edificis centrals | 3% | 68 |
| Terrenys dedicats exclusivament a escombreres | 4% | 50 |
| Magatzems i dipòsits (gasosos, líquids i sòlids) | 7% | 30 |
| Edificis comercials, administratius, de serveis i vivendes | 2% | 100 |
| INSTAL·LACIONS | ||
| Subestacions, xarxes de transport i distribució d’energia | 5% | 40 |
| Cables | 7% | 30 |
| Resta d’instal·lacions | 10% | 20 |
| Maquinària | 12% | 18 |
| Equips mèdics i assimilats | 15% | 14 |
| ELEMENTS DE TRANSPORT | ||
| Locomotores, vagons i equips de tracció | 8% | 25 |
| Bucs, aeronaus | 10% | 20 |
| Elements de transport intern | 10% | 20 |
| Elements de transport extern | 16% | 14 |
| Autocamions | 20% | 10 |
| MOBILIARI I ESTRIS | ||
| Mobiliari | 10% | 20 |
| Llenceria | 25% | 8 |
| Cristalleria | 50% | 4 |
| Útils i eines | 25% | 8 |
| Motlles, matrius i models | 33% | 6 |
| Altres estris | 15% | 14 |
| EQUIPS ELECTRODOMÈSTICS I INFORMÀTICS. SISTEMES I PROGRAMES | ||
| Equips electrònics | 20% | 10 |
| Equips per a processos d’informació | 25% | 8 |
| Sistemes i programes informàtics | 33% | 6 |
| Produccions cinematogràfiques, fonogràfiques, vídeos i series audiovisuals | 33% | 6 |
| Altres elements | 10% | 20 |